摘要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負、獲取經(jīng)濟利益最大化的有效手段。對我國建筑安裝企業(yè)來說，如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。文章從建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃概述出發(fā)，分析了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和可行性，并提出了加強建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)策略。

　　關(guān)鍵詞：建筑安裝；稅務(wù)籌劃；實務(wù)

　　稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)的重要財務(wù)管理活動，在建筑安裝企業(yè)的發(fā)展過程中扮演著重要的角色，是企業(yè)管理工作的重點內(nèi)容之一。建筑安裝企業(yè)管理活動的核心是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，通過籌資、資金管理等活動來提高企業(yè)財務(wù)運行的質(zhì)量和效率，進而提升企業(yè)核心競爭力。稅務(wù)籌劃是一門集稅收經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)為一體的綜合學(xué)科，它是在法律允許的范圍內(nèi)，盡管在某些場合與政府政策有些不一致，但其是在法的合理性上對建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營管理活動、財務(wù)活動進行科學(xué)性的籌劃，以讓企業(yè)盡量少交稅，減輕企業(yè)稅負，為企業(yè)節(jié)約資金，提高企業(yè)的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境，通過多視角挖掘建筑安裝企業(yè)各財務(wù)活動過程中的稅務(wù)籌劃空間及關(guān)注點，旨在為建筑安裝企業(yè)提供有效、具有實踐意義的稅務(wù)籌劃思路。

　　一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

　　稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標而進行的對一系列財務(wù)活動的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對稅務(wù)籌劃的劃分，稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式；將收入從一個口袋轉(zhuǎn)入另一個口袋；將收入從一個納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個納稅期間。而對于上述三種類型的稅務(wù)籌劃，最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運用，而在新會計準則下，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時也對國家有利，具有零風(fēng)險的特點。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點，如稅率分級、優(yōu)惠分等進行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點規(guī)避籌劃。

　　建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù)，按照合同規(guī)定，按時按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施，并獲取應(yīng)有的利潤。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營特點主要包括：施工周期長，項目多，工程設(shè)計收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實際業(yè)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)主要會涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅務(wù)問題，建筑安裝企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點的基礎(chǔ)上，積極進行財務(wù)管理活動等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

　　二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性

　?。ㄒ唬┙ㄖ惭b企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

　　首先，稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負。建筑施工企業(yè)作為房地產(chǎn)業(yè)的一個重要市場主體，追求自身經(jīng)濟利潤最大化是其最終目標，即實現(xiàn)企業(yè)總收入與總成本差額的最大化，這也就必然要求建筑施工企業(yè)必須將減輕稅負作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要目標。建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、機電安裝等施工生產(chǎn)的企業(yè)，其工作內(nèi)容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務(wù)，在這一系列的過程中，建筑安裝企業(yè)需要承擔(dān)較大的稅負，包括營業(yè)稅、所得稅、城市建設(shè)維護稅等等，在當前嚴格的宏觀調(diào)控措施下，建筑安裝企業(yè)通過科學(xué)、合理、合法的稅務(wù)籌劃，有助于通過合理選擇納稅時間或適用的稅率幫助企業(yè)降低稅負，提高資金利用率，進而提高企業(yè)的獲利能力和投資回報率。

　　其次，改善企業(yè)財務(wù)管理，提高會計核算質(zhì)量。建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動涉及范圍較廣，通過合理的稅務(wù)籌劃有利于整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合法、合理，有利于其做出正確的經(jīng)營決策，同時有利于改善企業(yè)的財務(wù)管理活動，提高企業(yè)納稅意識和財務(wù)管理水平，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要手段，有利于降低企業(yè)稅負，改善企業(yè)資金流，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理目標。另外，建筑安裝企業(yè)為實現(xiàn)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，通常會聘請外部專業(yè)人才來對企業(yè)的財會活動進行合理的規(guī)范，對當前管理過于分散的建筑安裝企業(yè)來說，有助于提高企業(yè)整體會計核算質(zhì)量，有利于建筑安裝企業(yè)加強自身財務(wù)核算管理活動。

　　再次，有助于增強建筑安裝企業(yè)合法納稅意識，增強稅收零風(fēng)險。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅存在本質(zhì)的區(qū)別，偷稅、漏稅是在違背國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本，而稅務(wù)籌劃是利用國家相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)政策來為企業(yè)減輕稅負，進而提高企業(yè)的盈利水平。合理合法的稅務(wù)籌劃是建筑安裝企業(yè)實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的基礎(chǔ)，一方面有助于增強建筑安裝企業(yè)合法納稅意識，另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽和商譽，為企業(yè)樹立優(yōu)秀的形象，創(chuàng)立自己的品牌，避免造成不必要的經(jīng)濟損失。

　　（二）建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

　　首先，當前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對建筑安裝行業(yè)來說，不同地區(qū)和不同的施工項目，國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實施細則的明確，企業(yè)完全可以通過對稅率高低的規(guī)定來實現(xiàn)經(jīng)濟導(dǎo)向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機，使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動執(zhí)行過程中的阻力。

　　其次，建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動具有范圍廣、投資大、周期長等特點，企業(yè)具有很多機會通過對自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制，達到國家鼓勵的標準。一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用周期長的特點，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營活動在全國范圍內(nèi)開展等特點，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向，對自身業(yè)務(wù)活動做適當調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負；另一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用會計處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

　　三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實務(wù)

　?。ㄒ唬I業(yè)稅納稅籌劃

　　根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，建設(shè)方提供的材料需計入營業(yè)稅征收范圍，而建設(shè)方提供設(shè)備則應(yīng)剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例，A公司能夠自產(chǎn)設(shè)備，因此自產(chǎn)的工程用設(shè)備繳納增值稅后，無需繳納安裝工程的營業(yè)稅費，這樣籌劃時避免了設(shè)備產(chǎn)值的重復(fù)納稅，同時由于A公司具備自產(chǎn)貨物能力，可以在合理范圍內(nèi)調(diào)整貨物與勞務(wù)的價款，更能進一步減輕稅負。例如A公司獲得一份設(shè)備安裝合同，總價為1200萬元，其中設(shè)備價值為800萬元，安裝價格為400萬元，則按照相關(guān)法律規(guī)定我公司應(yīng)繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅=400×3%=12萬元，合計增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬元。如果不是自產(chǎn)設(shè)備用于安裝，則應(yīng)繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200×3%=36萬元，合計增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+36=152.24萬元。第一種情況相對于第二種情況所減少的營業(yè)稅金額應(yīng)為自產(chǎn)設(shè)備價值不用重復(fù)繳納營業(yè)稅部分，800*3%=24萬元，即第一種情況比第二種情況節(jié)省營業(yè)稅24萬元。同時，對于設(shè)備不是自產(chǎn)的情況，建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃通常分為兩種：一是成立設(shè)備銷售公司，通過銷售公司將設(shè)備等賣給對方，則可以開具增值稅專用發(fā)票，并提供安裝服務(wù)，同時繳納營業(yè)稅，這種情況下稅務(wù)籌劃的具體做法與有自產(chǎn)設(shè)備的籌劃一樣，但如果自購設(shè)備進行安裝，這樣既抵扣不了進項稅，同時也需要征收設(shè)備安裝稅。二是讓對方自購設(shè)備，企業(yè)只負責(zé)提供安裝服務(wù)，這樣企業(yè)只需繳納營業(yè)稅，就不需要再繳納設(shè)備部分的營業(yè)稅了。

　　（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　由于建筑安裝企業(yè)存在經(jīng)營范圍廣的特點，在實際操作中，建筑安裝企業(yè)普遍存在對于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點和營業(yè)稅納稅地點的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機關(guān)無法及時掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑安裝企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點所在地外的地方施工時，應(yīng)向其主管主管機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營證明》，并請稅局出具經(jīng)營管理所得由經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)征收所得稅相關(guān)證明?；虬磭惡痆2010]156號文件，預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項目地地方稅務(wù)局的溝通，避免了重復(fù)計算企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ﹤€人所得稅納稅籌劃

　　建筑安裝企業(yè)具有施工周期長的特點，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補貼而不發(fā)放工資，即建筑安裝企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達到法定的稅收扣除標準。同時，隨著工程的竣工，員工績效獎金就會被納入當月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎金可采用月獎按比例控制發(fā)放的方法，此時的節(jié)稅效果最佳，這是因為一方面將部分獎金每月作為月獎發(fā)放可以降低年終獎適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負，另一方面，部分獎金作為月獎發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎金多發(fā)的季度里增加職工的個人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補貼的窘境，實現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

　　總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對于降低企業(yè)的財稅風(fēng)險，提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟效益、增強企業(yè)的競爭實力乃至促進整個建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。

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